企業(yè)分紅保險(xiǎn)就是指企業(yè)以及員工依照《企業(yè)分紅保險(xiǎn)試行辦法》的要求，在依規(guī)參與基本上社會(huì)養(yǎng)老保險(xiǎn)的基本上，同意創(chuàng)建的填補(bǔ)社會(huì)養(yǎng)老保險(xiǎn)。國稅總局《有關(guān)企業(yè)分紅保險(xiǎn)個(gè)人所得稅征繳管理方法相關(guān)難題的通告》(國稅發(fā)[2009]694號(hào))，初次確立了企業(yè)分紅保險(xiǎn)個(gè)人所得稅征繳管理方法的有關(guān)難題，以后《有關(guān)企業(yè)分紅保險(xiǎn)個(gè)人所得稅相關(guān)難題補(bǔ)充規(guī)定的公示》(國稅總局公示2011年第9號(hào))(下稱9號(hào)公示)又對該函的相關(guān)要求作了補(bǔ)充規(guī)定。因而，企業(yè)分紅保險(xiǎn)在預(yù)估交納個(gè)人所得稅時(shí)，應(yīng)留意下列好多個(gè)難題：

　　一、企業(yè)分紅保險(xiǎn)無個(gè)人所得稅稅款特殊政策

　　國稅發(fā)[2009]694號(hào)第一條要求，企業(yè)分紅保險(xiǎn)的本人交費(fèi)一部分，不可在本人當(dāng)月薪水、薪酬測算個(gè)人所得稅時(shí)扣減。換句話說企業(yè)分紅保險(xiǎn)本人交費(fèi)一部分還要測算交納個(gè)人所得稅。

　　例一，甲公司推行分紅保險(xiǎn)方案，公司經(jīng)理王某月薪水10000元，2011年12月，公司已向其分紅保險(xiǎn)帳戶存繳當(dāng)月應(yīng)交額度3000元，在其中企業(yè)交費(fèi)2000元;本人交費(fèi)一千元。該月王某應(yīng)交是多少個(gè)人所得稅?

　　因?yàn)榉旨t保險(xiǎn)中本人交費(fèi)一千元，不可在其當(dāng)月薪水、薪酬中扣減，因而，王某應(yīng)交薪水、薪酬個(gè)人所得稅745元[(10000-3500)×20%-555]。

　　國稅發(fā)[2009]694號(hào)第二條第一款要求，針對企業(yè)分紅保險(xiǎn)的企業(yè)交費(fèi)記入個(gè)人帳戶的一部分(下稱企業(yè)交費(fèi))是本人因就職或受聘而獲得的個(gè)人所得，歸屬于個(gè)人所得稅應(yīng)稅收入，在記入個(gè)人帳戶時(shí)，應(yīng)視作本人一個(gè)月的薪水、薪酬(不與一切正常薪水、薪酬合拼)，不扣減一切花費(fèi)，依照“薪水、薪酬個(gè)人所得”新項(xiàng)目測算本期應(yīng)繳個(gè)人所得稅款，并由企業(yè)在交費(fèi)時(shí)代收代繳。

　　續(xù)例一，李某年金企業(yè)交費(fèi)一部分應(yīng)交個(gè)人所得稅95元(2000×10%-105)。

　　二項(xiàng)累計(jì)應(yīng)交840元(745 95)，王某具體拿到手的薪水為8160元(10000-1000-840)。

　　倘若該公司會(huì)計(jì)實(shí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，則繳納稅金會(huì)計(jì)賬務(wù)處理：

　　1.代繳時(shí)：

　　借：適應(yīng)員工薪酬――王某 10000

　　貸：現(xiàn)錢 8160

　　貸：應(yīng)交稅金――代收代繳個(gè)人所得稅 840

　　2.代交社保時(shí)：

　　借：應(yīng)交稅金――代收代繳個(gè)人所得稅 840

　　貸：存款(現(xiàn)錢) 840

　　二、月薪資小于花費(fèi)扣減規(guī)范的分紅保險(xiǎn)不繳稅

　　因?yàn)閲惏l(fā)[2009]694號(hào)對企業(yè)為月薪資小于花費(fèi)扣減規(guī)范的員工存繳企業(yè)分紅保險(xiǎn)的繳稅難題不足確立，因而9號(hào)公示要求，企業(yè)分紅保險(xiǎn)的企業(yè)交費(fèi)一部分記入員工個(gè)人帳戶時(shí)，當(dāng)月本人工資薪金所得個(gè)人所得與記入本人分紅保險(xiǎn)帳戶的企業(yè)交費(fèi)之和未超出個(gè)人所得稅花費(fèi)扣減規(guī)范的，不征繳個(gè)人所得稅;本人當(dāng)月工資薪金所得個(gè)人所得小于個(gè)人所得稅花費(fèi)扣減規(guī)范，但再加上記入本人分紅保險(xiǎn)帳戶的企業(yè)交費(fèi)后超出個(gè)人所得稅花費(fèi)扣減規(guī)范的，其超出一部分依照國稅發(fā)[2009]694號(hào)第二條要求交納個(gè)人所得稅。

　　例二，乙公司推行企業(yè)分紅保險(xiǎn)方案，員工李某2020年2月、3月份的薪水分別是2400元、2800元;公司按月為其分紅保險(xiǎn)企業(yè)交費(fèi)是一千元，李某的分紅保險(xiǎn)怎樣申請交納個(gè)人所得稅?

　　2月份李某的薪水與公司為其交納的分紅保險(xiǎn)之和是3400元(2400 1000)達(dá)不上工資薪金所得個(gè)人所得稅花費(fèi)扣減規(guī)范3500元，因此 企業(yè)分紅保險(xiǎn)不用交納個(gè)人所得稅;3月份李某的薪水與公司為其交納的企業(yè)分紅保險(xiǎn)之和是3800元(2800 1000)超出了工資薪金所得花費(fèi)扣減規(guī)范3500元，應(yīng)繳稅收入額為300元(3800-3500)，李某的分紅保險(xiǎn)必須申請交納個(gè)人所得稅9元(300×3%)。

　　三、合拼限期交費(fèi)的分紅保險(xiǎn)應(yīng)納稅所得額高

　　國稅發(fā)[2009]694號(hào)第二條第二款要求，對企業(yè)按一季度、大半年或本年度交納企業(yè)交費(fèi)的，在記稅時(shí)不可復(fù)原至隸屬月份，均做為一個(gè)月的薪水、薪酬，不扣減一切花費(fèi)，依照稅率測算繳納個(gè)人所得稅。因而，假如企業(yè)并不是按月交費(fèi)，而挑選按季、大半年或本年度一次性交費(fèi)，則會(huì)由于個(gè)人所得稅累進(jìn)稅制進(jìn)而本人擔(dān)負(fù)高些的稅賦。

　　續(xù)例一，倘若分紅保險(xiǎn)企業(yè)交費(fèi)一部分，該公司平常每一個(gè)月不存繳，只是年尾一次性交納，并于2011年12月一次性申請辦理了全體人員員工全年度的企業(yè)交費(fèi)辦理手續(xù)，則該月李某年金應(yīng)申請個(gè)人所得稅4995元(2000×12×25%-1005)，稅賦比按月存繳高于四倍多。因而，企業(yè)應(yīng)盡可能挑選按月存繳，它是稅賦較輕的方法。

　　四、企業(yè)交費(fèi)未所屬本人一部分可申請辦理出口退稅

　　國稅發(fā)[2009]694號(hào)第三條要求，對因分紅保險(xiǎn)設(shè)定標(biāo)準(zhǔn)造成的早已記入個(gè)人帳戶的企業(yè)交費(fèi)不可以所屬本人的一部分，其已繳納的個(gè)人所得稅應(yīng)予以退回。實(shí)際計(jì)算方法以下：應(yīng)退稅款=企業(yè)交費(fèi)已繳稅款×(1-具體領(lǐng)到企業(yè)交費(fèi)/已繳稅企業(yè)交費(fèi)的累計(jì)額)。

　　參與分紅保險(xiǎn)方案的本人在申請辦理出口退稅時(shí)，應(yīng)持第二代身份證、企業(yè)之前月度申請的帶有本人清單信息內(nèi)容的《分紅保險(xiǎn)企業(yè)交費(fèi)繳納個(gè)人所得稅報(bào)告書》影印件、解繳稅金的《稅收繳款書》影印件等材料，及其由企業(yè)出示的本人具體可領(lǐng)到的分紅保險(xiǎn)企業(yè)交費(fèi)額與已交納稅金的分紅保險(xiǎn)企業(yè)交費(fèi)額的差值證實(shí)，向負(fù)責(zé)人稅務(wù)局申請，經(jīng)負(fù)責(zé)人稅務(wù)局核查后，給予出口退稅。

　　因?yàn)槠髽I(yè)分紅保險(xiǎn)和個(gè)股期權(quán)類似，具備吸引企業(yè)優(yōu)秀人才的功效。因而，許多企業(yè)分紅保險(xiǎn)計(jì)劃方案中針對員工享有企業(yè)分紅保險(xiǎn)都是有一些約束性要求。假如員工未做到服務(wù)項(xiàng)目期限半途辭職或產(chǎn)生別的不符分紅保險(xiǎn)授于標(biāo)準(zhǔn)的狀況，企業(yè)將能夠隨著停止分紅保險(xiǎn)合同書。因而，針對本人來講，因?yàn)樽詈鬀]有獲得該筆分紅保險(xiǎn)，就存有多繳個(gè)人所得稅而必須出口退稅的難題。

　　續(xù)例一，倘若該公司為王某按月存繳分紅保險(xiǎn)已滿2年，企業(yè)交費(fèi)額度累計(jì)為48000元。彼此承諾王某要服務(wù)項(xiàng)目5年才可以取得企業(yè)交費(fèi)100%的所屬占比。今年，王某因事提早離去企業(yè)，依據(jù)承諾，王某只有領(lǐng)到企業(yè)交費(fèi)一部分的40%(2÷5×100%)，即19200元(48000×40%)。這時(shí)，大家應(yīng)按以下方法測算應(yīng)退稅款：

　　2010年1月至2011年8月分紅保險(xiǎn)已繳稅3500元[(2000×15%-125)×20];2011年9月至2011年12月分紅保險(xiǎn)已繳稅380元[(2000×10%-105)×4]，累計(jì)388零元(3500 380);應(yīng)退稅款2328元[3880×(1-19200÷48000)]。

　　五、其他應(yīng)付款分紅保險(xiǎn)應(yīng)扣未繳稅的補(bǔ)交方式

　　因?yàn)閲惏l(fā)[2009]694號(hào)對其他應(yīng)付款企業(yè)交費(fèi)一部分未繳納稅金的測算繳稅難題不足確立，因而9號(hào)公示要求，對企業(yè)分紅保險(xiǎn)企業(yè)交費(fèi)一部分其他應(yīng)付款未繳納稅金的，在預(yù)估應(yīng)補(bǔ)交稅金時(shí)，最先應(yīng)依照每一員工月均值工資額減掉花費(fèi)扣減規(guī)范后的差值明確員工本人稅率，隨后依照國稅發(fā)[2009]694號(hào)第五條要求測算本人具體應(yīng)補(bǔ)交稅金;員工月均值工資額=當(dāng)初企業(yè)為每一員工據(jù)以測算交納分紅保險(xiǎn)花費(fèi)的薪水累計(jì)數(shù)÷企業(yè)具體交納分紅保險(xiǎn)花費(fèi)的月份額，公式計(jì)算中的薪水累計(jì)數(shù)不包括未記提企業(yè)分紅保險(xiǎn)的獎(jiǎng)勵(lì)金、津補(bǔ)助等;繳稅本年度內(nèi)每一員工應(yīng)補(bǔ)交稅金=當(dāng)初企業(yè)未繳納稅金的企業(yè)交費(fèi)累計(jì)數(shù)×稅率-速算扣除數(shù)，計(jì)算公式結(jié)果如低于0，稅率調(diào)節(jié)為5%，由此測算應(yīng)補(bǔ)交稅金。

　　例三，丙公司推行企業(yè)分紅保險(xiǎn)方案，2010年公司按月為員殷某年金企業(yè)交費(fèi)全年度總計(jì)1800元，2010年殷某全年度薪資為116000元，在其中包含未記提企業(yè)分紅保險(xiǎn)的獎(jiǎng)勵(lì)金、津補(bǔ)助等20000元。工資薪金所得一部分應(yīng)交個(gè)人所得稅，公司已按照規(guī)定代收代繳，但分紅保險(xiǎn)未繳稅，怎樣補(bǔ)交分紅保險(xiǎn)個(gè)人所得稅?

　　最先要應(yīng)依照補(bǔ)交本年度每一員工月均值工資額減掉花費(fèi)扣減規(guī)范后的差值明確殷某一人稅率。2010年殷某記提分紅保險(xiǎn)的月平均收入是8000元[(116000-20000)÷12]，超出了工資薪金所得花費(fèi)扣減規(guī)范，因而，分紅保險(xiǎn)必須繳稅。2010年殷某月應(yīng)繳稅收入額是6000元(8000-2000)，稅率是20%，應(yīng)補(bǔ)交稅金-15元(1800×20%-375)低于0。依據(jù)9號(hào)公示要求，數(shù)值如低于0，稅率調(diào)節(jié)為5%，由此測算應(yīng)補(bǔ)交稅金。因而，殷某年金應(yīng)補(bǔ)交個(gè)人所得稅90元(1800×5%)。

　　六、未按照規(guī)定申報(bào)代收代繳材料的要懲罰

　　國稅發(fā)[2009]694號(hào)第四條要求，開設(shè)企業(yè)分紅保險(xiǎn)方案的企業(yè)，應(yīng)依照個(gè)人所得和稅款征收管理法的相關(guān)要求，推行全體人員全額的繳納清單申請規(guī)章制度。換句話說如果不執(zhí)行全體人員全額的繳納清單申請責(zé)任，可能依法辦理。因而丙公司未按照規(guī)定開展全體人員全額的繳納清單申請的個(gè)人行為可能遭受依法辦理。事實(shí)上執(zhí)行全體人員全額的清單申請，即關(guān)聯(lián)到企業(yè)之后的出口退稅，也關(guān)聯(lián)到經(jīng)營者的合法權(quán)益。企業(yè)僅有執(zhí)行了稅務(wù)申報(bào)辦理手續(xù)，才可以能夠更好地維護(hù)保養(yǎng)好本身的合法權(quán)利。