“福利費”這個科目每個財務(wù)人員都很了解，很多財務(wù)人員以為，與員工有關(guān)的費用只要丟進“福利費”這個萬能筐，就可以無憂無慮，不需求考慮個人所得稅的代扣代繳責(zé)任了。

其實不然，下面就來看一個事例：

【事例重現(xiàn)】

某企業(yè)發(fā)放員工餐費、員工旅行費，未代扣代繳個人所得稅7萬余元。稅務(wù)人員在交稅查看時以為，該部分餐費、旅行費歸于與員工受雇相關(guān)的所得，應(yīng)并入薪酬薪水核算交納個人所得稅。該企業(yè)作為扣繳責(zé)任人，未按規(guī)則扣繳個人所得稅，對其處以應(yīng)扣未扣稅款一倍的罰款。（依據(jù)稅收征管法規(guī)則，扣繳責(zé)任人應(yīng)扣未扣、應(yīng)收而不收稅款的，由稅務(wù)機關(guān)向交稅人追繳稅款，對扣繳責(zé)任人處應(yīng)扣未扣、應(yīng)收未收稅款百分之五十以上三倍以下的罰款），該企業(yè)財務(wù)人員以為，發(fā)放的員工餐費、旅行費等歸于團體享用的、不可切割的、非現(xiàn)金方法的福利，不需求扣繳個人所得稅，稅企雙方產(chǎn)生爭議。

【事例剖析】

此事例中，爭論點在于：發(fā)放的員工餐費、旅行費等到底屬不歸于屬團體享用的、不可切割的、非現(xiàn)金方法的福利。

依據(jù)稅務(wù)人員的查看結(jié)果顯示，該企業(yè)的餐費每月定額發(fā)放，歸于餐費補助性質(zhì)，應(yīng)按薪酬薪水所得核算交納個人所得稅；而對于旅行費，經(jīng)過稅務(wù)人員對相關(guān)憑據(jù)的抽查，發(fā)現(xiàn)該旅行費并不是針對一切員工的，僅是對部分表現(xiàn)突出的員工的獎賞開銷，故也應(yīng)并入薪酬薪水交納個人所得稅。

那么，團體享用的、不可切割的、非現(xiàn)金方法的福利到底是哪些呢？在實務(wù)中怎么區(qū)別員工福利是否要交納個稅？筆者從以下幾個方面歸納了一下：

（一）原則上不征個稅的公司員工福利

一般來說，企業(yè)發(fā)放員工福利，不能夠切割的非錢銀性福利，不需求交納個人所得稅。例如：

  1.企業(yè)一致為員工組織的體檢，一致與體檢中心結(jié)算，員工按照企業(yè)組織進行的體檢是團體享用的，這種狀況體檢福利是不可切割的，未向員工個人進行量化；

2.企業(yè)給員工供給免費食堂一致就餐，這部分福利也歸于團體享用的、不可切割的非錢銀性福利。

（二）免征個稅的員工福利（含與員工福利相關(guān)的補助）

1.《個人所得稅法》第四條第（四）項中規(guī)則的免納個人所得稅的福利費。

這兒的免稅福利費是指“依據(jù)國家有關(guān)規(guī)則，從企業(yè)、事業(yè)單位、國家機關(guān)、社會組織提留的福利費或許工會經(jīng)費中付出給個人的日子補助費?！?/p>

 需求留意的是，這兒所稱日子補助費，是指由于某些特定事件或原因而給交稅人本人或其家庭的正常日子形成一定困難，其任職單位按國家規(guī)則從提留的福利費或許工會經(jīng)費中向其付出的臨時性日子困難補助（國稅發(fā)[1998]155號）。假如不歸于臨時性日子困難補助性質(zhì)的開銷，需求交納個稅。

2.不歸于薪酬性質(zhì)的補助補助，或許不歸于交稅人本人薪酬、薪水所得項目的收入（國稅發(fā)[1994]89號）：（1）獨生子女補助；（2）執(zhí)行公務(wù)職薪酬制度未歸入基本薪酬總額的補助、補助差額和家屬成員的副食品補助；（3）托兒補助費；（4）差旅費補助、誤餐補助。

3.個人因公務(wù)用車和通訊制度改革而獲得的公務(wù)用車、通訊補助收入，在各地區(qū)扣除規(guī)范之內(nèi)的不征收個稅。

4.其他有相應(yīng)免征個稅政策的員工福利。

（三）需求征收個稅的員工福利

假如發(fā)放員工福利能夠詳細量化到個人，且沒有清晰的免稅政策的，無論是錢銀性福利還對錯錢銀性福利，都需求按規(guī)則交納個人所得稅。比較常見的例如：

1.企業(yè)節(jié)假日、年會給員工發(fā)放的購物卡，人人有份的禮品等什物福利；

2.企業(yè)給員工打到薪酬卡的定額餐費補助，高溫補助、節(jié)日補助。

【風(fēng)險剖析】

關(guān)于員工福利相關(guān)的個稅風(fēng)險，財務(wù)人員需求重視以下幾個方面：

1、差旅費過高

目前部分企業(yè)為了躲避個稅，在福利費科目下不直接設(shè)置旅行補助、交通補助等項目，而是同時計入差旅費，甚至把一些獎賞員工的旅行經(jīng)費也放進該科目，試圖和真實的差旅費混在一起蒙混過去。但這樣做注定是存在風(fēng)險的，差旅費過高，極端簡單引起稅局重視，一旦被稅局翻查憑據(jù)，難逃嚴懲。

2、薪酬經(jīng)過福利費發(fā)放

有些財務(wù)人員為了削減高薪人員的個稅，會把高薪人員的部分薪酬做進福利費中，要求員工拿發(fā)票來報銷獲取獎金，以到達節(jié)稅目的。但這樣也肯定是行不通的，過高的福利費會引起稅局的留意。

3、現(xiàn)金發(fā)放福利

有些財務(wù)人員以為經(jīng)過現(xiàn)金發(fā)放福利，就不需求實行代扣代繳個人所得稅的責(zé)任了。但其實，單位不論采納現(xiàn)金方式仍是發(fā)票報銷方式發(fā)放給個人的補助或補助（免稅或不交稅特殊狀況除外），在實際發(fā)放當(dāng)月應(yīng)并入員工薪酬薪水代扣代繳個人所得稅。

【建議】

1、單獨設(shè)置賬冊核算

《關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》（國稅函[2009]3號）清晰規(guī)則：企業(yè)產(chǎn)生的員工福利費，應(yīng)該單獨設(shè)置賬冊，進行精確核算。

從該政策規(guī)則可以看出員工福利費稅前扣除的問題是稅務(wù)部門的重點重視的問題，企業(yè)要想躲避員工福利費的稅務(wù)風(fēng)險，如企業(yè)沒有設(shè)置賬冊核算的，應(yīng)盡快規(guī)范。

2、重視福利費企業(yè)所得稅稅前扣除限額

企業(yè)產(chǎn)生的員工福利費開銷，不超過薪酬、薪水總額14%的部分，準予扣除。

因而，企業(yè)在對員工福利費進行稅前扣除時，一方面要留意不要超過規(guī)則的扣除限額，避免面對交稅調(diào)整；另一方面也要重視該放進福利費的開銷是否都精確入賬，避免呈現(xiàn)企業(yè)所得稅匯算清繳時發(fā)現(xiàn)員工福利費開銷遠遠小于可扣除限額，浪費了可稅前扣除的額度。

3、獲得符合規(guī)則的稅前扣除憑據(jù)

依據(jù)規(guī)則，企業(yè)在產(chǎn)生開銷時應(yīng)獲得符合規(guī)則的稅前扣除憑據(jù)，員工福利費也不破例。要想員工福利費能夠合理地稅前扣除，必須有真實合法的憑據(jù)證明福利費的真實性、合理性。